分享到:
电算会计 最近更新
试论对我国会计职业道德论文
注册会计师的法律责任问题论文
注册会计师执业责任保险初探论文
浅议注册会计师犯罪论文
对会计电算化教学的思考论文
浅谈规避金融会计风险的路径论文
会计审计类会计理论论文大全
网络环境下电算化会计发展问题探讨论文
试论会计环境对会计职业道德论文
试论会计人员的诚信意识论文
试论会计计量变革中的会计观念变革论文
论盈余管理的动机论文
浅谈加强和完善我国会计监督论文
试论电子商务对会计确认论文
浅谈CPA行业审计风险论文
管理会计应用中的问题论文
财务会计向管理会计提升探讨论文
浅谈美国CPA行业的竞争论文
注册会计师的审计目标论文
管理会计应用中的思考论文
探索从管理会计角度探析作业成本法

  摘要:
  首先介绍了作业成本法的涵义,然后从管理会计角度,浅析浅析了作业成本法对企业的成本领导对策和产品差异化对策的优势,最后简要阐述了作业成本法在我国实施的局限性。
  
  关键词:作业成本法;管理会计
  
  经济的发展同历史一样,也是在倒退中前行。2009年的经济危机席卷了全球,l无数的企业面临经济不足,面对危机,如何在保有市场占有率的前提下,使企业实现利益最大化目标,是每个管理者需要解决的不足。降低成本,来实现企业利益最大化,则成为行之有效的策略之一。
  
  然而,随着科学技术的不断发展,以及顾客对产品(服务)要求和期望的多样化,企业生产产品(服务)所发生的生产成本中,直接成本(直接材料和直接人工)所占比例日趋下降,而间接费用(制造费用)的构成越来越复杂,且所占比例不断上升。而在我国还未被广泛采用的作业成本法在间接费用的分配方面,则更优于传统的成本分配策略,能够提供更为准确、及时、相关的成本信息。
  
  1 作业成本法的涵义
  
  作业成本法(activity—based costing,ABC),即基于作业的成本核算策略,是指以作业为间接费用汇集对象,通过资源动因的确认、计量,汇集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,汇集作业成本到产品或顾客上去的间接费用的分配策略。
  
  1.1 作业、作业中心
  
  作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、策略和环境的集合体。作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。
  
  1.2 成本动因
  
  成本动因是表示某一特定作业和一系列成本之间的因果关系。根据作业成本法的原理,成本动因可分为资源动因和作业动因。资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准,反映了作业中心对资源的消耗情况,是资源成本分配到作业中心的标准。作业动因是作业发生的理由,是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准,也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。
  
  2 从管理会计角度阐述作业成本法
  
  从管理会计的角度考虑,有三种战略可以提高企业的竞争优势,从而占据更大的市场份额:第一,成本领导对策(cost leadership);第二,产品差异化对策(product differentiation);第三,以上两种战略并用。从中不难看出,产品成本计算的准确性,直接影响到企业经营对策的可靠性和可行性。
  
  2.1 作业成本法对成本领导对策的影响
  
  2.1.1 产品定价
  
  实施成本领导战略,就是要最大限度的降低产品的成本,以价格优势取得更多的消费者市场。要降低产品的价格,首先就要掌握产品的成本,因为产品的定价是基于相对准确的产品成本计算结果的基础上,而作业成本法的核心是“作业消耗资源,产品消耗作业”,所以,以产品生产的作业为标准分配间接费用,更体现了成本分配中,“谁受益,谁分配”的原则,避开了以传统成本计算法分配间接费用对产品成本的高估和低估。最终,在相对准确的成本计算结果的基础上,产品的定价和降价也更加可靠,既不会导致定价高于竞争对手而失去市场,也不会因为降价使企业遭受损失,因此,采用作业成本法更有利于企业制定价格对策,其为企业创造价值的可信度和可行性也增加。
  
  2.1. 2 资源有效利用
  
  首先,作业成本法的应用,使各部门作业的成本得以精确反映,有利于最大限度的减少部门内部的资源浪费,并且提高员工工作效率和积极性。比如,生产某产品的领料作业库,涉及工人的搬运及清点成本,由于ABC是基于JIT(just in time)的基础上,生产某产品应该领取多少定量的材料得以准确计量,工人就可以减少搬运及清点的次数,减少了不必要的劳务,降低了成本。
  
  其次,随着竞争越来越激烈,现在的市场,不再是卖方市场,而转变为以顾客的需求为首位的买方市场。即把企业看作是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体,而作业链的形成过程也是其价值链的形成过程。“产品消耗作业,作业消耗资源”,为了完成一项作业,需要消耗一定的资源,而作业的完成,又形成一定的价值,作业的推移表现为价值在企业内部的积累和增加。最终,价值体现在顾客购买的产品总价值中。因此,根据是否增加顾客价值,把作业划分为增值作业和不增值作业。作业成本法作为企业对成本制约及管理的手段,可以帮助企业在价值的创造过程中,减少不增值作业,将企业的资源更加合理的投入到可以为企业带来价值的增值作业,从而最大限度的增加企业价值和顾客价值。
  
  2.1.3 规模效应
  
  规模经济是指湿度的规模所产生的最佳经济效益,在微观经济学理论中它指由于生产规模扩大而导致的长期平均成本下降的现象。由于规模效应对成本降低产生的影响,企业在一定范围内,大批量的生产产品,可以起到节约成本的效果。而作业成本法不像传统成本的计算策略,只采用单一的与产量相关的分配标准分配间接费用,就避开了产量大的产品分配的间接费用被高估,导致成本被高估的可能性。
  
  2.2 作业成本法对产品差异化战略的影响
  
  2.2.1 准确的计算各种产品的价值
  
  企业应该从供应链管理走向需求链管理,也就是说,在价值链的源头,不是供应商,而是顾客的需求。所以现在的市场已经成为买方市场,为占据更多的市场,企业就必须用产品多样化来吸引顾客和满足顾客需求。由于产品种类的差异,资源使用,以及作业链的形成过程也各有不同,而作业成本法恰好是根据不同产品在生产过程中作业、成本动因的不同,汇集作业成本库,再根据作业成本库中的信息,来分配生产过程产生的大量间接费用,以“谁受益,谁分配”的原则,更加准确的反映了各种产品的生产成本。
  
  2.2.2 优化产品组合
  
  在生产多种产品的企业,采用作业成本法计算每种产品的成本,并且根据每种产品各自的赢利特点,结合定价对策,优化产品组合,从而更多的占据消费者市场。
  
  综上所述,从管理会计的角度,在大批量生产多种产品的企业,采用作业成本法可以更加准确的计算每种产品的生产成本,以此为企业的战略制定提供相对可靠、准确的信息。然而,需要注意的是,并不能将作业成本法看作是指定企业发展战略的决定性因素,因为作业成本法与完全成本法一样,反映的也是产品的过去成本,无法反映产品的未来成本。
  
  3 作业成本法在我国实施的局限性
  
  3.1 管理基础和技术支持
  
  采用作业成本法,对企业的要求较高。需要企业具有一定的管理基础和有效的技术支持。作业成本法的计算程序分为:确认和计量耗用企业资源的成本,确认和计量耗用资源的作业,计量作业成本,选择成本动因,汇集成本库,作业成本分配,最后计算产品成本。在这一系列过程中,首先,需要企业要有标准化的管理对产品生产过程中材料领用,定单制定等进行监督管理;其次,为了选择成本动因来计算作业成本分配标准,企业要有健全的定额管理信息系统来记录对企业资源的分配,利用和消耗;再次,企业要对生产过程进行成本制约,指定有效的标准成本来对实际成本进行比较、衡量,从而提高作业效率,并发现生产不足;最后,企业对作业的设定要根据资源的同质性和作业的同类性进行合理分类,以此简化核算工作,节约计算成本。而我国的大部分企业在企业管理和信息技术方面还有待完善,导致了在作业成本法的实施中,作业,作业中心以及成本动因的选择和数据收集环节,还需要更多的时间进行摸索。
  
  3.2 成本效益原则
  
  企业在实施任何一种成本计算体系时,都应权衡其成本及效益。作业成本法需要企业具有完善的管理及信息系统作为技术支持,其中大量的作业浅析浅析确认、记录和计量,增加了作业成本的分配消耗。因此,企业可以考虑首先在个别生产部门采用作业成本法,掌握其操作过程中产生的成本及效益,之后再逐步推广到整个企业。
  
  3.3 法律法规有待完善
  
  作业成本法在我国是一种新的成本计算策略,目前《会计准则》规定我国企业还应采用完全成本法对成本进行核算,因此需要相应的法律法规对核算进行规范。
  
  3.4 人员素质有待提高
  
  作业成本法不仅仅是用于计算产品的成本,还是一种通过对作业链,成本链的浅析浅析,帮助企业减少和消除非增值作业,保存和提高增值作业,来实现降低成本、提高企业运营效率的管理策略。因此,对具体执行作业成本法的人员要求较高。

随机推荐
谈核算中心电算化会计信息系统的建设
电算化会计档案管理的特点和应注意的问题
中小企业实施会计电算化制度的探讨论文
政府对会计电算化的推动
ERP系统在企业财务管理和业务流程管理中的应用
会计核算电算化的内容
从会计环境谈我国现阶段会计信息失真原因
试论电算化会计档案的特点与管理
探析网络环境下《会计电算化》课程的教学设计和实践
会计电算化在计算机环境下的审计对策浅谈

设为首页 | 关于我们 | 广告联系 | 友情链接 | 版权申明

Copyright 2009-2014 All Right Reserved [粤ICP备05100058号-11]