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探索会计政策选择与会计职业判断

  摘要:
  会计政策选择需要会计职业判断。会计工作的每一环节都需要不同程度的职业判断,都会涉及到会计政策的选择,所以会计职业判断只有在遵循合理合法性、客观公允性、一致性、可操作性等原则,并不断提高会计人员职业判断能力的基础上进行,才能减少会计政策选择上的随意性及短期行为,才能保障企业相关者的利益,才能不断提高会计信息的质量。
  
  关键词:会计职业判断;会计政策选择;原则;要求
  
  会计政策是指对会计业务进行处理的指导原则、策略、程序的总称,它通常以会计基本准则、会计具体准则和企业会计制度为载体而存在。会计政策选择的基本涵义可以从两方面来理解: 一是会计政策的制定者必须制定可供企业选择的原则和策略; 二是企业必须在会计政策制定者提供的原则和策略中,进行会计职业判断,选择适合企业自身特点的会计政策。现行企业会计准则和会计制度都要求会计人员对大量经济事项做出合乎情理的职业判断,如长期资产的预计使用年限和预计残值、递延税款以及坏帐损失; 固定资产的折旧策略、存货的计价策略;跨期发生的研究开发费用、广告费及维护费;企业联合是运用联营会计还是购井会计,权益性投资按权益法还是成本法核算等。所有这些事项都要求会计人员在进行职业判断时要遵循一定的原则,并不断提高职业判断能力。
  
  一、运用会计职业判断对会计政策选择的原则
  
  (一)合理合法原则遵守国家法律法规是每个会计人员在工作中实施职业判断的首要选择,企业选择会计政策必须在《会计法》及《企业会计制度》、《证券法》、<税法》等法律法规所提供的空间范围内进行,这样才是合法的。比如现行条件下,企业资产只能按历史成本计价,而不能以现时价值或其它价值计价; 投资的计价只能以实际成本而不能成本与市价孰低法。
  
  会计政策选择的合理性是指企业在有关法律法规的约束下,结合生产经营的特点选择恰当的会计处理程序和策略,正确地传递会计信息。比如对一些成长性较快的企业在确定会计政策时可以选择那些导致收益减少的合法策略,通过较低收益的计算消除社会对其过高的期望值,缓解财务压力,同时也可抑制职工过份增长工资的愿望,降低人工费用。当然,一个社会知名度差的企业,如果想在社会上树立起良好的形象,则完全可能采取与上述相反的做法。
  
  ( 二) 客观公允原则客观公允原则是指企业经职业判断选择的会计政策及产生的会计资料能够实事求是地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等财务信息,既不存在主观偏向任何一方利益相关者,也不应存在严重的经济后果。
  
  会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的重要信息来源,是包括投资者在内的所有信息使用者做出经济决策的重要依据。如果会计信息不是建立在客观、公允的基础上,将会误导信息使用者,导致严重的经济后果。所以对于确定的经济事项,需要根据会计原始凭证加以确认,而对不确定经济交易或事项,需要以最近可获得的信息为基础做出判断,并尽力确保信息来源的合法性。
  
  ( 三) 一致性原则会计政策的选择应用在同一企业内部要保持一致,对不同时间出现的、相同的经济事项,不论是同一会计人员还是不同会计人员都应能做出相同的判断或是运用相同的判断策略。因为只有会计政策的相对稳定,才能浅析浅析不同时期财务状况和经营成果的变动情况并做出预测。在运用职业判断的一致性原则时应注意,由于会计政策的选择总是根据企业当时所处的特定经济环境以及某类业务的实际情况做出的,所以只有在两种情况下才能变更:一是国家法律法规发生变化,如新《企业会计制度》规定,坏帐准备的计提策略只能使用备抵法,并要进行内部迫溯调整。二是当选用另外一种会计策略和程序能够提供更加可靠、相关的会计信息时,会计政策就必须给予恰当的变更,来选择更加有效的会计政策,以反映企业变化了的经济情况。比如企业原来采用先进先出法核算存货成本,由于发生了通货膨胀,采用后进先出法计价更能真实反映存货的当前价格,并与市价反映的收入相配比;再如企业原来对固定资产采用直线法计提折旧,随着技术进步,采用加速法更能反映企业的财务状况和经营成果。特别是后者,变更会计政策是否恰当要求会计人员进行职业判断,并要正确处理会计政策的一致性与适时变更的关系。
  
  ( 四) 可操作性原则会计职业判断的结果将转化为会计行为,因而必须具有可操作性。例如在有货计价策略选择上的判断结果是:个别计价法最能客观真实地反映存货的价值变动但对于大多数企业来说,它的可操作性较差它的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定,以辨别其所属的收人批次,业务、仓库、会计等部门实务操作的工作量繁重,困难较大,它以效益为代价来换取客观真实,因而违背了效益原则,这种判断结果就必须加以修正。
  
  二、提高职业判断能力对会计人员的要求
  
  会计职业判断是会计人员根据单位实际,在法律法规允许的范围内,运用自己的专业知识和职业经验,对日常会计事项处理和财务报告编制应采取的原则、程序、策略等方面进行的判断与选择,它贯穿了整个会计过程A 识别会计凭证阶段,会计人员要判断其真实性、合法性、完整性;B会计处理阶段,会计人员要判定经济业务或会计事项能否进入及何时进入会计系统,并作为何种会计要素反映,且通过具体会计科目加以明确认定;O 财务报告编制阶段会计人员要判断报表体系应反映哪些会计要素,采取何种方式披露,披搏哪些信息等。可见会计人员只有不断加强职业道德修养,遵纪守法,提高职业技能,才能完成职业判断。
  
  (一) 遵守会计职业道德和会计法律法规,坚持以德理财和依法理财会计职业道德是人们在从事会计职业活动中的思想和行为应遵循的道德规范和准则,是职业道德在会计职业行为和活动中的具体体现。它要求会计人员敬重会计职业,诚实守信,廉洁自律,客观公正,坚持准则,提高技能,参与管理和强化服务,这一切对正确进行职业判断十分重要。所以会计人员作为特殊的行业人员,在做出职业判断时,应以遵守职业道德为前提,认真学习、贯彻《会计法》、新《企业会计制度》等国家财经法规,以客观公正的理念,以真实公允反映会计信息为最高准则,理性选择恰当的会计政策,实现以德理财和依法理财。
  
  ( 二)主动学习,拿握职业技能,不断提高职业判断能力( 会计法》及新《企业会计制度》不仅对单位的会计工作提出了更高的要求,也对会计人员提出了更高的要求,它不仅要求会计人员熟悉、掌握法规制度的内容,更要求会计人员有较高的职业判断能力和经验。
  
  会计人员的职业判断能力是建立在专业知识和职业经验基础之上的判断能力,它要求会计人员具有扎实的理论功底和丰富的实践经验有强烈的求知欲和极强的学习能力,有足够的职业敏感,密切关注专业发展始终把握行业发展动向。如我国已加人WTO,中国经济正逐渐融人全球经济体系,面对新的环境,新的不足,会计人员必须转变观念,跳出传统会计的圈子,不断学习新的经济业务知识,如欺骗案侦察,公司管洽,诉讼支援个人财务规则,风险管理,收购合并浅析浅析及倾销与反倾销,补贴与反补贴等,掌握新的技术,加强对国际会计准则、会计理念、会计惯例的学习理解和运用能力,保持持续的职业判断能力,以适应我国深化会计革新和会计国际化的要求。
  
  总之,会计作为一种管理工作对会计人员的职业经骏和专业胜任能力有着相当高的要求,会计从业人员必须具备会计、法律等相关专业知识,并达到一定熟练的程度,才能胜任工作,才能运用知识、技能和经验,根据客观环境做出正确的职业判断。

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