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管理会计在中国企业应用的问题及其对策
【关键词】管理会计 成本管理

【摘要】随着我国企业进一步融入经济全球化,企业将面临更大的竞争压力。而管理会计对于提高企业经济效益,增强企业竞争能力起着重要的作用,因此加强管理会计在企业的应用无疑具有重要意义。但就我国现状而言,管理会计在我国企业中的应用并不理想。本文旨在对管理会计在企业应用中存在的问题进行剖析,并提出推广管理会计应用的措施。
一、对管理会计发展的历史回顾
管理会计是20世纪初伴随着泰勒的科学管理学说的产生而产生的,并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。在20世纪80年代以来,以Robert S. Kaplan为首的学者们有针对性地长期深入相关企业收集、分析和研究大量实际材料,实行以现场为基础的研究,系统编写大量的“案例”,并以“案例研究”作为从实践到理论的中介。20世纪后期以来,随着经济全球化的迅速发展,在管理会计出现新领域是战略管理会计、作业成本管理、环境管理会计、综合计分卡、目标成本管理、智力资本管理会计、国际管理会计等。
我国对管理会计的系统研究,从1982年左右开始起步。李天民教授在1984年出版的《管理会计学参考资料》介绍我国第四砂轮厂、山西机器厂、南京第二机床厂等单位应用管理会计方面的文章。之后,国内权威的会计刊物经常刊登一些我国企业应用管理会计效果较好的典型案例或经验介绍。

二、管理会计在中国企业应用中的问题
管理会计是为企业领导者和管理人员提供管理信息的会计。管理会计不仅可以全面提供经营管理信息,为科学合理的进行经营管理奠定基础,还可以能动地参与经营决策,为决策者提供有用信息,最后通过对内部责任单位的绩效考评,可以强化内部管理,提高经济效益。因而它主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的,应该具有很强的实践性和操作性。
管理会计在我国企业中的运用是在二十世纪八十年代初伴随着管理会计理论开始的,其历史并不长,而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却已有40余年。所以,现在不少的企业运用了责任会计,但大部分企业会计人员是缺乏管理会计的基本观念,更谈不上应用这些方法去参与经营管理。1997年,《会计研究》的专题调查报告较为全面地介绍、分析了我国管理会计的现状及问题,结论是:
1、我国管理会计的应用状况较前虽有进步,但实务与书本介绍的差距较大,应用现状与实际需要很不适应;
2、我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性;
3、会计人员素质与管理会计应用的要求有距离。
因此真正意义上的管理会计在中国仍然没有得到普遍应用。具体来说,管理会计仅在部分地区、部分企业得到一定程度上的应用,主要在大型国有企业、上市公司和外商投资企业使用较多,但是还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之甚少,造成管理会计的应用困难。在应用深度上,管理会计还有很多内容停留在理论层面而没有进入实质性的应用阶段,导致未能在现代企业的内部管理中发挥应有的作用。这些都严重地制约着管理会计在中国的推广与使用。

三、影响管理会计推广和应用的主要原因
事物的发展不仅要受外部环境和内部条件的影响,而且还要受到事物自身的制约。因此,管理会计在我国企业推广、运用的过程中必然要受到企业的内外部环境的影响和管理会计本身的缺陷所制约。
(一)企业外部环境对管理会计应用的影响
1、经济环境的影响
管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系,例如管理会计中净现值法的应用,关键问题之一是贴现率的选择,这个贴现率可以是这笔所要投资的资金的资金成本率或所投资项目的同行业过去的平均投资回报率,若考虑风险问题,就是必要的风险投资报酬率。这些都与金融市场、与同行业的竞争市场有关。因此管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。因为市场健全与否,反映的信号是否及时和有效都对方法的应用产生重大的影响。可是目前我国已建立的社会主义市场经济体制还不够完善,由于长期以来我国政府职能的错位,导致政企不分,权责不明,造成企业会计人员仍然是领导者的附庸,对企业的决策不是建立在管理会计的方法基础上来制定,而是几乎全凭领导者的指令来决定,难以尽到管理会计人员应有的职责,导致了管理会计在企业中不能普遍应用,只是一种口号。另外,国家的投融资体制以及税收、货币等宏观调控政策都对企业有效运用管理会计方法产生重大影响。
2、法律环境的影响
分析法律环境的影响需要从法律的制定与执行两个方面进行。
从法律制定方面说,目前我国的法律体系是不健全和不完善的,尤其是经济法律。例如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率,造成了企业不平等的地位。这些法制的不健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为下降。而管理会计提供给企业经营决策者的有用信息,必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下运作。从这个层面看,法律的不完善先天性地制约了管理会计的应用。
从法律的执行方面说,虽然我国出台了许多法律,但是在实际工作中有法不依的现象常常发生。一些非规范的会计行为几乎存在于所有企业,这使得财务会计提供的信息不准确,而管理会计的主要信息来源于财务会计,在财务会计信息不准确的前提下,管理会计只能给企业的决策者提供非准确的信息,从而影响决策的科学性。可见,法律的执法力度不够造成管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。
(二)企业内部环境对管理会计应用的影响
1、企业领导者重视程度的影响
由于管理会计的应用不具有法律强制性,企业是否应用管理会计,在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。如果企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识,则会继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价,而不应用管理会计。正是因为领导者从来没有把管理会计运用于企业管理当中,领导者就无法体验到应用管理会计所带来的经济效益提高的体验。因此,企业的领导者往往会误认为管理会计对企业来讲是可有可无。由于他们不了解管理会计也就不能对其引起重视,也就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策,致使决策的主观性影响了它的科学性,并带有一定的盲目性。
2、企业内部管理制度的不完善
目前,中国多数企业很少运用管理会计,即使运用,效果较差。一个重要原因是企业内部管理制度不完善,因为管理会计有些方法的应用是建立在较高管理水平基础上的。上市公司和外商投资企业内部机制比较健全,公司治理结构比较完善,因此这些企业具有内在驱动力去改善经营管理和提高经济效益。这种驱动力通过机制创新、产品创新来增强企业的竞争优势。而管理会计作为一种专门为现代企业进行决策服务的管理信息系统,正好满足了企业的这一需求。而现在中国多数企业尚未达到这种较高的管理层次,造成管理会计需求不足,从而影响了一些先进方法的应用。
3、企业会计人员的素质不高
在我国,虽然表面上会计人员的学历水平普遍提高,但客观上管理会计人员的素质不高,表现在专业教育方面层次低,大多数处于纸上谈兵阶段,没有进行系统的实际操作。其原因有两个:其一,我国开办非全日制的函授、电大等形式的教学中,相当一部分人是为生存或为了满足升迁的硬件要求才去参加学习,因而对知识的掌握在一定程度上未达到相应的要求,他们的目标是能毕业不是为获取知识;其二,我国管理会计教材的编写本身存在诸多问题,如理论与实践相脱节,复杂的理论和单一的假设缺乏应用的土壤,没有结合中国的本土案例分析,造成学员在学习时难以理解和把握,更别说在实践中灵活加以运用。而作为一名管理会计人员,除了要有过硬的知识外,还需要了解企业所处的经济环境、企业内部各个环节及有关管理学、经济学方面和本行业技术经济方面的知识,可见管理会计对会计人员的素质提出了更高的要求。
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