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环境管理会计探析
摘要:环境管理会计是过去十几年来迅速发展的实践和研究学科。基于目前对环境管理会计认识上的差异,本文将主要介绍与环境管理会计有关的一些权威概念,以突出环境管理会计面临的问题和在未来面临的挑战。

  引言:环境管理会计在过去的十几年来倍受关注。公司需要治理的环境影响和事件导致越来越多的货币性后果(Schaltegger和Burritt,2000,p.31)。国际上专门进行环境管理会计研究的机构有很多,最具有代表性的有Tellus学会、联合国可持续发展司环境管理会计专家工作组以及美国环保署的环境管理会计研究与咨询中心等。公司管理者目前已经掌握了一些环境管理会计工具。但是关于传统管理会计在环境方面的批评主要是它忽略了对环境信息单独的识别、分类、计量以及报告。为此,专家学者进行了如下研究:一是什么是环境成本(UNDSD,2000);二是哪些环境成本具有潜在的重要性(Bennett和James,1997);三是环境成本是否重要(Ditz等,1995)。

  一、环境管理会计的几个权威定义

  对于环境管理会计大多数人还觉得有些陌生,至少认为把它纳入到企业会计体系还比较遥远,以下列出几个关于环境管理会计的权威定义。

  (一)Tellus学会关于环境管理会计的定义

  环境管理会计是企业核算材料耗用和环境成本的方法。材料会计是一种通过某种方法跟踪材料流动以体现投入与产出,目的是评价资源有效性以及环境改进的机会。环境成本会计是关于怎样将环境成本进行确认并分配到物资流中或公司经营的其他有形方面。

  (二)国际会计师联合会关于环境管理会计的定义

  环境管理会计是通过开发和应用适当的与环境相关的会计系统和实务来对环境和经济业绩进行管理。虽然它可能包括环境报告和环境审计,但是典型的环境管理会计包括寿命周期成本、完全成本会计、收益评价以及环境管理战略规划。

  (三)Bennett和James关于环境管理会计的定义

  环境管理会计是对财务和非财务信息进行总括、分析和使用以使公司环境和经济业绩最大化和可持续发展。

  二、环境成本的典型分类

  环境管理会计理论中环境成本是核心,而且问题颇多,接下来把对环境成本的类别做一介绍。

  (一)传统成本会计分类

  传统成本会计分为批别成本和步骤成本、直接成本和间接成本、历史成本和标准成本、固定成本和变动成本、正常成本和非正常成本。

  (二)按可计量性分类

  按照可计量性分为传统成本、间接隐性成本、弱有形成本、或有成本、社会成本(外部性)。可计量性成为许多环境管理会计案例研究中的焦点。

  (三)按质量分类

  按照质量分为预防成本、评估(评价)成本、内部控制失败成本和外部失败成本。

  (四)按寿命周期和作业分类

  按照寿命周期和作业分为寿命周期,包括研发、设计、生产等;作业基础,包括单元、批别、产品维持和设备水平成本。

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