分享到:
审计论文 最近更新
试论对我国会计职业道德论文
注册会计师的法律责任问题论文
注册会计师执业责任保险初探论文
浅议注册会计师犯罪论文
对会计电算化教学的思考论文
浅谈规避金融会计风险的路径论文
会计审计类会计理论论文大全
网络环境下电算化会计发展问题探讨论文
试论会计环境对会计职业道德论文
试论会计人员的诚信意识论文
试论会计计量变革中的会计观念变革论文
论盈余管理的动机论文
浅谈加强和完善我国会计监督论文
试论电子商务对会计确认论文
浅谈CPA行业审计风险论文
管理会计应用中的问题论文
财务会计向管理会计提升探讨论文
浅谈美国CPA行业的竞争论文
注册会计师的审计目标论文
管理会计应用中的思考论文
文化与审计:基于Hofstede—Gray理论的研究综述

一、引言

国家间会计、审计系统的差异必然会导致诸多后果,不仅影响证券分析者的研究结果(Karamanou and Raedy,2004),还会阻碍投资者的国际投资行为(Choi and Levich,1991)。会计系统的差异受到多种环境因素的影响,而文化被认为是这些因素中重要的组成部分(Gray,1988)。会计是文化的产物(王开田、胡晓明,2006),而审计是对会计工作的评价和监督,两者具有紧密的联系,因此审计的发展也离不开文化的影响,各国制定的审计准则或实施的审计实务都体现出该国的文化特征。因此,文化与审计关系的研究意义重大,不仅有利于从文化视角探索完善审计系统的途径,更重要的是有利于国际审计协调的顺利进行,进而不断改善国际投资环境。国外学者于20世纪七八十年代已致力于文化与会计的研究,并且取得丰硕成果,我国学者潘爱玲等(2012)也对相关的理论成果进行了综述与展望。因此本文不再赘述文化对会计的影响,主要从文化与审计之间的关系入手,综述国外经典文献,并对未来研究进行展望。

二、Hofstede-Gray理论

1980年,荷兰学者Hofstede认识到文化显著影响并能充分解释社会行为,为提炼出能够反映社会行为特征的文化,Hofstede对全球50多个国家的IBM员工发放调查问卷,这大概是目前最广泛的跨文化调查研究(Gray,1988)。经过对问卷结果的统计分析,Hofstede(1980)建立了四个社会文化维度,分别是个人主义/集体主义、权距、不确定规避和阳刚/阴柔,并且根据统计结果估计了各国文化维度值。

1988年,苏格兰学者Gray在Hofstede(1980)的社会文化理论基础上提出了会计亚文化理论,正是这个理论将会计文化研究推到了一个新高潮。Gray(1988)同样也设置了四个文化维度,分别是专业引导/法律规范、一致性/灵活性、谨慎性/乐观性、保密性/透明性。另外,Gray(1988)还在此基础上提出了四个重要假设,这些假设将Hofstede(1980)的社会文化与Gray(1988)的会计文化紧密联系在一起,并对后来文化与会计关系的研究提供了重要的指导作用,这样就形成了Hofstede-Gray理论。

Hofstede-Gray理论的提出仅仅是第一步,但意义重大,其不仅更新了跨文化理论体系,更加强了各国学者对会计文化的探索与研究。其中,主要的研究成果包括三个方面:第一,对Hofstede-Gray理论的实证检验(譬如,Eddie,1991;Salter and Niswander,1995;Sudarwan and Fogarty,1996等),这部分学者主要关注Gray(1988)在Hofstede(1980)的社会文化理论基础上提出的四个假设是否正确;第二,对Hofstede-Gray理论体系的发展(譬如,Rachel F. Baskerville 2003;Patel 2004;Eva HEidhues et al,2011等),这部分学者认为Hofstede-Gray理论体系需要进一步完善,例如Hofstede(1980)设计出的文化维度过于简单、狭窄;第三,Hofstede-Gray理论在会计系统中的应用,具体来说,包括对会计事项确认和计量的影响(譬如,Schultz and Lopez,2001;Tsakumis G.T.,2007;Stephen B. Salter et al,2011等),对财务披露的影响(譬如,Zarzeski,1996;Ole-Kristian Hope,2003;Tsakumis G.T.,2007等)以及对国际会计协调的影响(譬如,Ashbaugh and Pincus,2001;Yuan Ding et al,2007等)。

随机推荐
工资日常管理与审计
国有企业改制与内部审计发展
澳审计署的组织发展战略计划框架及对我国的启迪
审计工作中对会计电算化的新要求
上市公司审计费用披露影响因素
开展基建项目投资效益审计的实践与思考分析
简谈国家审计与国家治理
应加强对会计软件的审计
浅议无形资产管理审计
论内部审计风险的存在及防范

设为首页 | 关于我们 | 广告联系 | 友情链接 | 版权申明

Copyright 2009-2014 All Right Reserved [粤ICP备05100058号-11]