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构建我国企业内部和谐会计的初步设想
  [摘 要] 和谐会计的建设需要从制度经济学角度认识。本文一方面从建立健全国家会计法律法规等制度建设,健全企业内部控制制度建设,加强正式约束机制建设。另一方面从加强国家道德建设,加强会计人员的诚信建设,以及企业内部文化等软环境的非正式约束机制,使企业和谐同时未促进和谐社会服务。
  [关键词] 企业内部 和谐会计 新制度经济学
  
  企业内部和谐会计是构建和谐企业的最重要方面。企业作为市场重要组成部分,其实力的增强是社会和谐的一个重要方面。会计工作企业内部管理活动的最终关键环节,构建企业内部和谐会计有利于企业资源的优化配置,提高企业的经济效益,由于企业会计管理活动与企业经济效益之间存在血缘关系,会计在参与经济决策和企业管理中能充当经营者的参谋助手,所以高效率的会计工作,能促进企业效益的提高,因此构建和谐的企业内部会计促进经济发展具有更大意义。
  新制度经济学认为, 制度是一种社会博弈规则, 是人们所创造的用以限制人们相互交往的行为的框架, 并且由正式约束、非正式约束和实施机制构成的。企业内部和谐会计的构建离不开新制度经济学,只有宏观环境中完善的制度建设,正式约束的作用才能对企业会计生存环境的和谐提供保障,非正式约束的社会道德环境。那么企业内部和谐的会计同样既需要国家法律法规等健全的制度,也需要企业内部控制制度的健全,同时也要求企业生存在和谐的社会道德环境与和谐的企业文化建设等完善的软环境之中。
  一、我国企业内部会计不和谐的现状
  当前会计中尚存在许多不和谐之处。这些不和谐既有主观因素造成的, 也有客观原因造成的。本文根据资料研究发现,我国企业内部会计中存在的不和谐的表现有如下:第一,会计监督职能弱化:企业管理当局人治大于法治,企业内部会计管理与会计监督失衡,会计职能与作用得不到充分发挥,企业内部会计的反映和监督职能不能充分体现,企业管理会计也并未对企业管理提供行之有效的管理职能,会计规范得不到贯彻落实等等;第二,企业财务会计信息失真严重,会计造假丑闻不断:《经济日报》2006年12月23日报道了财政部抽审百户国有企业2005年会计报表情况,多数企业主要会计要素核算存在偏差 ,详见下表;第三,企业管理会计工作效率低下,不能给企业发展提供及时有效的信息;第四,企业会计操作违法、违规情况严重。
  二、我国企业会计不和谐的因素分析
  1.宏观层面因素
  首先,会计法律、法规等正式制度不健全,使别有用心者有机可乘。现行的《会计法》、《证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》及《刑法》等法律不能起到有效遏制会计造假行为发生的作用;其次,有些会计领域现在还无法规约束;再次,监督乏力、监管手段缺乏的现象普遍存在:各个监管部门缺乏配合,各自进行监管,没有达到各家齐抓共管,形成有效的和相互补充的监管机制;再次,会计道德败坏,软环境中危机四伏:我国会计舞弊案件的不断曝光, 使人们对会计信息的真实性、有效性产生了怀疑,引发了会计信任危机。
  2.微观层面因素
  首先,企业内部治理失效,内部控制力差或者说是无效。所以企业管理层舞弊、会计人造假等现象层出不穷、企业内部财务关系不和谐,以及财务部门与各个职能部门关系不和谐,会计人任用失当等现象还存在于我国企业当中,这归咎于企业内部制度不健全;其次,空缺的或者无效的企业文化等非正式约束的缺失是企业内部会计和谐的一大障碍。
  三、完善制度建设构建我国企业内部和谐会计
  1.加强国家会计法律法规等建设,使会计管理有法可依
  会计法治是指国家为了规范会计行为而制定、认可、贯彻、推行的各种法律、法令、条例和制度。会计法律运用其强制力直接抑制会计人、会计机构的不法行为, 使其行为限制在利己不损人的范围内, 从而促使人与人、人与机构、机构与机构之间的合作, 使各主体有机会分享因合作而产生的增量利益。法律通过确定私权的边界,使私权与私权之间形成一种良性关系, 通过确定公权的边界,使私权免受公权侵扰, 从而使以财产权为主体的私权得到良好利用, 使公权能够得到合理行使,使和谐会计建立在法律保障的前提下。这是在一个社会中形成秩序和提高效率所必须的。
  首先,修订和完善《会计法》。《会计法》是会计工作的根本大法,应对其与新的经济形势不相适应的地方加以修订。尽快制定《会计法实施细则》,使《会计法》具备可操作性,特别是应明确经营者、会计人员对本单位会计信息质量应承担的法律责任。建立和完善会计准则体系。应对《企业会计准则》进行必要修订,使之真正成为具体会计准则的准则。加紧具体会计准则的研究和出台步伐,以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展特点的企业会计准则体系,对企业会计核算和信息披露进行严格规范。在会计准则制定过程中,应广泛征求企业界、理论界人士的意见,要协调好各个利益集团的利益,这样会计准则才有遵守的动力和实施的效力。同时要以《会计法》为指南,以企业会计准则建设为中心,协调好各会计法规之间的关系。加强《公司法》《证券法》等法律法规建设,不断完善我国经济法律法规。要加强执法力度,特别是对会计信息的提供和披露,以及企业信用和单位负责人,以及会计人员的诚信要重点监督管理。加大会计执法稽查力度,财政部门应建立专门的会计执法稽查队伍,向税务执法那样做到有户必查,有错必纠,对违法作假行为给予应有的处罚。加强对会计执法的社会监督,加强对会计师事务所等社会中介组织的管理,促其行为规范化,对出据虚假审计报告者严肃处理,间接促进会计外部环境的优化。
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