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企业税收筹划的绩效评价指标体系
绩效评价是企业财务管理的一项重要内容,税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分,客观上也需要科学评价其筹划绩效,建立规范的税收筹划绩效评价指标体系是提高企业财务管理水平的客观要求。税收筹划的绩效评价首先是运用可以量化的财务数据和指标来进行,财务数据和指标是评价标准的主要因素。但仅使用量化的财务数据和指标还远不能充分反映税收筹划活动的总体水平,实践中非财务数据的定性评价是财务数据评价的有效补充和说明。因此,税收筹划的评价活动应综合财务数据和非财务数据整体评价,以科学反映企业税收筹划的整体绩效水平。按照财务管理中绩效评价指标的基本设计,税收筹划的绩效评价指标大致分为两个层次:一是可以进行量化的财务指标评价标准,可以根据企业的财务数据进行分析和评价;二是不可量化的非财务指标评价标准,需要企业按照一定的判断标准和环境因素来进行判断和分析,具有一定的人为主观因素的影响。

  一、税收筹划绩效评价财务指标的设置

  财务指标评价体系主要体现在税收筹划对企业收益的影响,以及对企业财务管理各项经营指标总体规划的影响等方面。基于税收筹划绩效评价的基本原则,考虑绝对与相对水平的 衡量,将税收筹划的财务评价指标界定为如下几个:

  一是税务筹划净收益。它反映的是企业开展税务筹划活动所取得的节税收益与投入成本之间的差额。只有当税务筹划净收益大于0的情况下,该税务筹划方案才有可能是合理有效 的;同等风险程度下的净收益值越大,说明企业税务筹划的实施效果越好。这一指标可以通过本年度应纳税变动额与成本项目中的筹划成本计算得出。

  二是税收筹划成本收益率。它是指税收筹划净收益与税收筹划成本之间的比率,具体可以分为直接成本收益率与间接成本收益率。其中直接成本收益率是指税收筹划的税收收益与 直接成本的比率,间接成本收益率是指筹划收益与间接成本的比率。通常情况下,该指标值大于1时税收筹划方案才有可能是合理有效的;同等风险程度下的比值越大,说明企业税收 筹划的实施效果越好。

  三是税务筹划风险净收益。它是在考虑风险因素下的筹划净效益,其金额等于税务筹划净收益扣减该筹划方案下的风险溢价。当税务筹划风险净收益大于0的情况下,该方案是合理有效的;反之则是无效的;扣除风险溢价后的净收益值越大,企业税务筹划的实施效果越佳。这一指标需要正确判断与衡量税务筹划方案的风险程度,确定合理的风险溢价水平,从而保证该指标的评价效果。

  四是税收筹划无风险净收益率。它是一个相对衡量指标,是指税收筹划风险净收益与税收筹划成本的比率。一般来说,考虑风险因素调整后的净收益率越高,企业所取得的税收筹划绩效越大。这一指标需要正确判断与衡量税收筹划方案的风险程度,确定合理的风险溢价水平,从而保证该指标的评价效果。

  五是税收负担降低率。它是指企业开展税收筹划年度税收负担与以往未开展税收筹划年度税收负担相比较的降低程度,用来衡量企业开展税收筹划所带来的实际税收负担率的变化情况。税收负担率可以用企业实际缴纳的税收额占企业收入总额的比率来表示。理论上说,这一指标能够最直观地反映企业开展税收筹划的绩效水平,实际税收负担率降低程度越大,说明企业税收筹划的实施效果越好。但需要注意的是,由于企业税收筹划并不单纯追求减轻税收负担,因此该评价指标具有一定的局限性,需要结合其他指标来系统综合衡量。

  六是税收筹划效度。它是指通过税收筹划的节税额占总体税负的比率,该比率从一定程度上可以衡量企业税收筹划的空间,评价企业税收筹划的广度和深度。该比率越高,说明税 收筹划活动所带来的税收收益越大,筹划方案越成功。

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