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农业种植成本核算

推动农业的科技化、产业化是我国农业发展的客观要求。根据农业生产的特点,提高种植业成本核算的科学性、准确性、规范性,是做好农业会计工作的重要保证。但从目前情况来看,基层农业生产单位种植成本核算还有一些需要规范和完善之处。本文结合农业行业种植成本核算实践中总结的方法作一介绍,供同行参考。这里的“种植”分果树种植和蔬菜种植,现就两种种植的核算方法分述如下。

  一、果树种植的核算方法

  果树的分类:果树的分类很多,按地域分,如南方果树、北方果树;按可挂果分,如挂果树、未挂果树;按树势大小分,如幼龄树、成龄树等。

  果树的核算分割点(核算周期)是按可挂果树及未挂果树的分类作为核算的分割点,在分割点之前的投入作为“在建工程———果树”核算;在分割点之后的投入作为“生产成本———果树”核算。

  “在建工程———果树”主要构成为:开发费用、种苗、地租费、人工费、农用物资、折旧费、其他等。

  (一)“开发费用”是指种植果树开发费用,如土地勘测费、财产补偿费、土地征地费、修理梯田、修路、修沟、挖穴、其他等。

  (二)“种苗”是指种植果树所使用的苗木费用,包括补苗费用。

  (三)“地租费”是指种植果树的年土地使用费,如以征地方法使用土地,则地租费应包含在征地费中。

  (四)“人工费”是指种植果树的人工工资,包括工人及管理人员工资。

  (五)“农用物资”是指种植果树使用的农用物资,包括农药,肥料,其他防寒、防冻、防虫等物资。

  (六)“折旧费”是指固定资产使用折旧费,包括交通工具、机械用具、仓库、厂房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、构筑物、交通工具及灌溉设施等折旧。

  (七)“其他”是指种植果树费用中除以上项目外的间接费用,包括制造费用的转入。

  “生产成本”主要构成为:地租费、人工费、农用物资、折旧费、其他等。

  (一)“地租费”是指种植果树的年土地使用费,如以征地方式使用土地,则地租应包含在征地费中。

  (二)“人工费”是指种植果树的人工工资,包括工人及管理人员工资。

  (三)“折旧费”是指固定资产使用折旧费,包括果树(挂果树)、交通工具、机械用具、仓库、厂房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、构筑物、交通工具及灌溉设施等折旧。

  (四)“农用物资”是指种植果树使用的农用物资,包括农药,肥料,其他防寒、防冻、防虫等物资。

  (五)“其他”是指种植成本中除以上项目外的间接费用,包括制造费用的转入。

  “在建工程———果树”根据果树生长及挂果情况,在挂果的当年把“在建工程———果树”一次性转入“固定资产———果树”,果树按生长及挂果情况,参照固定资产管理的有关规定计提折旧。笔者认为,果树计提折旧的期限,最长不宜超过20年,根据市场的需求变化和产品生产周期性,虽然有的果树能挂果30年,但果树到了后期果质会变味,果实会变小,所以需要更新换代。

  “生产成本———果树”成本的结转。果树生产成本按果树的品种及批次进行成本的归集,在采收时(成熟季节)根据技术部的估产产量报告,按估产单位成本进行生产成本的结转。在采收结束时进行一次性调整,也可根据采收产量情况,随时调整。在采收结束之后发生的成本费用,归集在下一批次的成本核算中。

  “制造费用”是种植分摊的间接成本费用,其归集的对象是那些不能直接分清使用对象的费用归集,其分摊的方法可按果树的种植面积及种植株数来进行。当存在挂果及未挂果的情况时,也可按使用工时来进行分摊,或按比例分摊。

  二、蔬菜种植的核算方法

  “生产成本———蔬菜”的成本构成为:地租费、人工费、农用物资、折旧费、其他等。

  (一)“地租费”是指种植蔬菜的年土地使用费。

  (二)“人工费”是指种植蔬菜的人工工资,包括工人及管理人员工资。

  (三)“农用物资”是指种植蔬菜使用的农用物资,包括农药,肥料,其他防寒、防冻、防虫等物资。

  (四)“折旧费”是指固定资产使用折旧费,包括交通工具、机械用具、大棚、仓库、厂房、水井、蓄水池、水管、道路、等建筑物、构筑物、交通工具及灌溉设施等折旧。

  (五)“其他”是指种植成本中除以上项目外的间接费用,包括制造费用的转入。

  “生产成本———蔬菜”成本的结转,蔬菜的生产成本按蔬菜的品种及批次进行成本的归集,在采收时根据技术部的估产产量,按估产单位成本进行成本的结转,在采收结束时进行一次性调整,也可根据采收产量情况,随时调整。在采收结束之后发生的成本费用,归集在下一批次成本核算。

  “制造费用”是种植分摊的间接成本费用,其归集的对象是那些不能直接分清使用对象的费用归集,其分摊的方法可按种植品种在地的天数乘以亩数来进行。因蔬菜的种植天数较短,一般一年内都能复种二至三茬,所以分摊有些因难。

  关于种植蔬菜基地“空地成本”的归集处理,空地成本是指未种植农用作物,但还需要使用农用物资、人工费用、还有地租的支付等。根据会计核算的重要性原则,如果费用较小,可直接归集到生产成本;如果费用较大的,要具体分析处理;如造成空地是自然原因不能种植,如休耕期、天气干旱缺水等,记入“营业外支出”或“管理费用”,如是生产必须的,可直接进入“生产成本”。

  例如:某基地种植面积为500亩,其中西兰花种植250亩、甘兰种植200亩,空地面积50亩,西兰花、甘兰的在地天数1个月(30天),空地的天数1个月,本月的“制造费用”归集为30000元,每亩每天分摊的制造费用=30000/(250×30+200×30+50×30)=2(元)/亩,本月西兰花应分摊的制造费用=2×30×250=15000(元),甘兰应分摊的制造费用=2×30×200=12000(元),空地应分摊的制造费用=2×30×50=3000(元),如空地未种植是天气干旱的原因,会计分录为:

  借:生产成本—西兰花

  (制造费用转入)15000

  生产成本—甘兰

  (制造费用转入)12000

  营业外支出3000

  贷:制造费用30000

  如空地是下次种植蔬菜必要的时间准备,直接借记:“生产成本—蔬菜(制造费用转入)3000”。

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