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试论我国管理会计应用和发展的环境
摘要:本文拟就我国管理会计运作的环境及其对管理会计的影响进行分析、探讨,并提出相应的对策,以期能对促进我国管理会计的应用和发展提供新的思想。“会计的发展是反映性的,会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。”查特菲尔德精辟地概括了会计与环境的关系,会计的发展史也告诉我们,环境因素是导致会计发展变革的根本动因。管理会计作为会计的一个分支,它与环境之间也应具有同样的关系。管理会计在我国应用和发展的滞后,一直困扰着理论界和实务界,其原因是多方面的,但主要是未与我国的社会环境结合起来去研究和应用管理会计。 



    关键词:管理会计 社会环境 发展 
  一、经济环境 

    在影响管理会计的各种环境因素中,经济因素是主要因素,它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响,而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。 
    从企业的所有权形式看,现代企业的核心机制是代理机制,现代企业实质上是一系列代理关系的集合体,在责任会计制度中,上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与代理人之间的关系。在现代企业制度下,企业的所有者(委托人)和经营者(代理人)之间形成了相互制约的制衡机制,要求企业按照市场经济的法则运行,优化资源配置,追求最大收益,这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度,国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位,国有企业改革还没有达到预期的目的,企业运行机制、管理体制、管理观念还没有从根本上转变,产权关系尚未明晰,所形成的委托代理关系具有浓厚的行政色彩,不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰,所有者缺位,委托人和代理人所使用的资源不属于任何一方,收益的归属权也不属于任何一方,当然双方也不承担任何风险,因此,他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益,无疑降低了我国企业对管理会计的需求。 

    企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中,在西方资本主义国家,企业的组织形式是以股份公司为主,股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计,管理会计是为满足企业经营管理上的需求而运行的,企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展,但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变,致使多数企业对管理会计还没有主动的需求,只有被动地接受,这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理,但我国的市场经济刚刚起步,市场经济环境还不成熟,管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性,如短期经营决策依赖于成熟的消费市场,长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场,这些市场在我国还不够成熟,企业的经营决策不能完全面对市场,管理会计不能充分发挥其应有的职能,制约了管理会计工作的效果和范围。

    虽然我国目前的经济环境在某种程度上制约了管理会计的应用和发展,但并不是说我国企业就不能很好地应用管理会计,相反,我国在管理会计的应用上也有成功的先例。我国在50多年的社会主义建设过程中,自发地产生了许多具有实际应用价值的管理会计方法,如 20世纪50年代的班组核算,60年代的分级归口管理,直到如年代的“邯钢经验”,但除了“邯钢经验”外都未能得到有效地总结和推广。“邯钢经验”是适合我国国情的一种企业内部管理制度,邯钢的“模拟市场核算”丰富和发展了管理会计的内容。邯钢模式是与我国的经济环境和企业性质相适应的,是我国企业结合我国国情创造性地应用管理会计的成功典范。如果能在借鉴西方管理会计有益经验的基础上,将这些宝贵的经验加以系统化、科学化的总结,必将有助干管理会计在我国的应用和发展。 

    通过以上分析,我们可以看出,管理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合,因此: 

    (1)我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境,尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度,彻底转变企业经营机制,使企业完全按照市场经济的要求运行,促使企业主动地应用管理会计。 

    (2)在有些西方管理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时,不能生搬硬套,要立足于本企业实际,创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计,并把成功的经验加以总结和推广。 

    二、法律环境 

    由于服务于内部规划和控制活动的信息不受对外报告要求的约束,管理会计受法律因素的制约不像财务会计那样严格,但也要受其影响。 

    税法与财务会计在确认收入实现和费用扣减的时间,以及费用的可扣减性等方面的规定有所不同,导致了会计与税法在收入、成本、税金等指标的计量上存在差异,管理会计在这些指标的确认和计量上以及在经营决策中必然要考虑税法的有关规定,否则,势必降低决策的有用性。 

    管理会计进行规划与决策所应用的会计信息,主要来自于记账、算账和报账的财务会计工作,在我国推广和有效地应用管理会计,前提就是广大企业首先要做好财务会计核算的基础工作。目前,我国一些企业会计信息失真的问题较为严重,这必将影响到管理会计在我国应用的效果,因为在不具有真实性和可靠性基础上应用管理会计进行规划和决策自然失去了实际的应用价值。我们欣喜地看到,新《会计法》和《企业财务会计报告条例》都已开始执行,新的统一的《企业会计制度》也已出台,这些法规的出台与执行,必将会大大提高我国的会计信息质量,从而将为管理会计的有效应用创造良好的基础条件。 

    管理会计主要应用于企业内部,提供的信息不需要对外披露,因此从理论上讲没有必要制定有关管理会计的法规制度。但长期以来,我国的会计工作一直是在法规制度下进行的,我国的会计工作者乐于法规制度的作用,因此由政府制定指导性的法规制度来指导管理会计的应用将是可行的。 

    根据以上分析,在我国应用和发展管理会计应注意以下问题: 

    (1)加强有关会计法规的执法力度,促使企业会计人员切实做好会计基础工作,注册会计师则应严格遵守相关法规做好企业会计报表审计工作,这样才能确保会计信息的真实性和可靠性,为管理会计的应用提供基础条件。 

    (2)财政部应考虑制定管理会计准则或具有指导性而非强制性的管理会计制度。 

    三、文化环境 

    我国的下列文化特征会对管理会计的应用和发展产生重要影响。 

    1.崇尚集体主义 

    中华文化崇尚集体主义,强调个体对群体的责任感,这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中,应该将个体的责任与利益协调起来,采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。 
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