分享到:
经济学综合 最近更新
2014年人文环境对低碳消费的影响分析
试论我国股票市场行情与证券公司经营回报论文
论信贷业务网上批量审批模式
政治经济学中的三个伪问题探讨论文
关于汇率冲击和异质企业与跨国公司生产决策
探析中国未来房价趋势
碳排放量、碳信息披露质量与企业价值
关于美欧经济复苏问题
试论黑龙江省林业经济发展对策论文
会计职业发展不足
精选发展战略论文集锦
通货膨胀时期的金融经济研究浅析
中国经济论文关于当前经济体制改革几个问题的认识
试论国际贸易惯例的法律属性论文
经济学论文辅导:企业和经营者
试论2014年新经济时代人才类型
发展战略论文真功夫的发展战略研究及其对中式快餐业的启示
中国经济论文利用FDI推进我国环保产业的市场化
试析新型农村社会养老保险问题与对策研究
红色旅游的时代价值及发展对策分析
国外政府对科研类非营利组织的财政支持和收入监管

内容摘要:国外政府通常向科研类非营利组织提供财政支持,并对其收入的获取和使用进行监管,以确保它们既可以享受相关待遇,又将收入主要用于特定科研活动。财政支持分为直接支持和间接支持,直接支持包括政府资助和政府合同,间接支持包括对科研类非营利组织的税收优惠,以及对捐赠者的税收减免。政府对科研类非营利组织收入监管的重点是其组织身份,以及是否将免税收入用于特定科研活动。

关键词:非营利组织,科研机构,财政支持,收入监管

一、国外政府对科研类非营利组织的财政支持

科研类非营利组织一般从事具有较大外部效益的研究开发活动,为了促进社会技术进步,政府通常给予财政支持。

(一)直接的财政支持

直接的财政支持包括政府资助和政府合同,体现为科研类非营利组织收入来源中的财政资金。

约翰·霍普金斯非营利部门比较研究项目(Johns Hopkins Comparative Nonprofit Sector Project)详细分析了34国数据,结论为:非营利组织的收入主要依靠收费和公共部门资金,收费占53.4%,公共部门资金占34.1%;公共部门资金是34国中10个国家的非营利组织的主要收入来源。

这项研究把非营利组织分为12组,教育研究类非营利组织收入来源中公共部门资金的比例通常高于非营利组织的平均水平,出现这种情况的国家有20个;有5个国家的非营利组织的收入以收费为主,但教育科研类非营利组织以获取公共部门资金为主。

1.美国。20世纪60年代以前,绝大多数非营利组织依靠服务收费和社会捐赠,获得的财政资金较少;到了80年代,政府对非营利组织的支持显著增长。1980年时非营利组织总收入中财政资金的比例为35%,1989年为31%,1995年为30.5%。

科研类非营利组织的情况类似。20世纪70年代,面对欧洲和日本的强势科技竞争压力,政府开始对各类科研机构进行有目的的统筹引导,非营利组织也被纳入了国家科技政策的考虑范围。例如航空航天局(NASA)1999财年度的R&D经费共97亿美元,其中4%用来资助非营利组织(资料来源:中国国际科技合作网,www.cistc.org/World_ST/World_S&T.asp?column=207。)。

科研类非营利组织收入来源中财政资金的比例,与该组织所从事的科研活动有很大关系。例如,兰德公司主要以合同方式接受政府或公共机构的委托研究,80%以上的经费来自财政资金;美国电力研究所的收入主要是会员会费。

科研类非营利组织获得财政资金的方式是向有关部门申请资助或参加项目招标。一些情况下只需签署一份责任书,表示接受有关资助条款即可,一些情况下需签订合同。

2.德国。1980年时,非营利组织总收入的70%来自政府部门,到东西德统一的1990年,此比例下降为68%,1995年为64%,非营利组织正越来越依靠私营部门资金。

多数科研类非营利组织的收入依靠联邦政府和所在州政府的财政资金,例如弗朗霍夫学会的年度经费约10亿欧元,1/3由政府资助,1/3来自联邦、州及欧盟的项目,1/3来自企业。也有一些科研类非营利组织获得的财政资金并不多,如德国标准研究院2006年经费的16%来自政府资金,52%来自经营收入(出版和服务),24%来自工业界,8%是会员费。

享受税收优惠的收入被要求“适时使用”,最迟应在下一年度投入使用。但非营利组织可以提取准备金,只要服务于持续的符合章程规定的活动即可,不受时间限制。在一个单独的财政年度内,可以提取的准备金为收入盈余的1/3,以及其他短期资金的10%。

3.日本。日本的科研类非营利组织都是依法成立的财团法人,它们往往与文部科学省、厚生省联系紧密,近年来数量为500个左右,例如2003年、2004年分别为507个、488个(资料来源:日本文部科学省网站,www.mext.go.jp/english/statist/index.htm。)。

科研类非营利组织主要通过承接政府和企业的科研合同获得收入,来自政府部门的资金约占一半,1995年时约占45%,2001年增至57%,2004年又回落到47%。

在日本,科研类非营利组织掌握的资源不多。科研类非营利组织执行的R&D经费占社会总R&D经费的2%左右,占政府总R&D经费的5%左右。

(二)间接的财政支持

间接的财政支持是指政府对科研类非营利组织和捐赠者实行减免税,并不体现在科研类非营利组织的收入来源中。

1.对科研类非营利组织的税收减免。

美国、德国和日本都对非营利组织的非经营所得免征所得税,日本《公司所得税法》还详细列举了33种非营利性活动。

对于经营所得,各国的规定不尽相同。通常只有与宗旨相关的经营收入可以免税,如一个科普机构运营商业性科普网站,一个大学收取学费。与宗旨无关的经营收入需要纳税,例如日本对营利性活动征收所得税,税率为27%(普通法人企业为37.5%),但当资金用于扩大其核心活动时,允许在计税时扣除20%。

美国和德国是联邦制国家,除了联邦法规规定的税收优惠外,各州的政策不尽相同。例如,对于获得免税资格的非营利组织,美国加利福尼亚州税法规定可免除消费税;对于经营收入,德国有的州规定与宗旨相关的经营所得可以免税,有的州规定经营收入不应超过其开展公益活动所使用的经费总额。

2.对捐赠者的税收减免。

(1)美国。非营利组织分为公益性非营利组织和一般非营利组织。公益性非营利组织指《国内税收法》第501条C款(3)所界定的机构,这些机构分为25类,包括科研机构。一般非营利组织指满足第501条C款其他要求的组织,如互助组织。根据《国内税收法》第170条规定,只有向公益性非营利组织捐款,捐赠者才能享受所得税减免。对于企业,不超过当年应税所得10%的捐赠可免交企业所得税;对于个人,不超过当年应税收入50%的捐赠可免交个人所得税;若将遗产捐赠给公益性非营利组织,就无须交纳遗产税。根据《国内税收法》第145条规定,“公益性非营利组织发行债券,一次不超过1.5亿美元,即可享受和地方政府债券同样的待遇,债券购买者可免交利息税”。

(2)德国。按照所得税法第106条规定,捐赠给慈善组织、教会组织和被承认追求公益目标的组织,计税时最高允许企业扣除应税所得的5%,或者扣除营业额的2%,个人捐赠最高可扣除5%;捐赠给基金会,每年20450欧元以内的捐款可免税,捐赠给新成立的基金会(两年内),每年300007欧元以内的捐款可免税。如果用遗产建立慈善基金或是捐赠给上述组织,免交遗产税。捐赠给教育类、文化类、慈善类和科研类非营利组织,个人免税捐赠限额增至应税所得的10%,同样的限制和规定也适用于企业。如果个人给科学文化机构的捐赠超过5万马克,不仅当年可以减税,而且2年前和5年后都可减税,即减税有效期长达8年,这种情况下企业捐赠的减税有效期为7年。

(3)日本。政府鼓励企业和个人捐赠。捐赠1万日元以上,可以享受免税待遇,最高额度为综合课税总额的25%,但必须赠予《所得税法》第78条第(2)-[2]款规定的26家“特定公共利益促进法人”,或是依照《民法》成立的、经财政部门认可的、列入享受税前扣除名单的公益组织。

由于过去取得“可税前扣除的非营利组织”资格的条件过于苛刻,以及申请程序烦琐、复杂,日本于2002年修订法律降低了要求,并于2003年4月生效。新法规定,只要满足活动限制要求、支出限制要求(至少80%的支出、70%的捐款用于特定非营利活动),并通过公共利益测试即可成为“可税前扣除的非营利组织”。

(三)结论

综上所述,可以得出以下结论。

1.在多数国家,财政资金占非营利组织收入的比例为30%~50%,而科研类非营利组织的比例通常高于非营利组织的平均水平。

2.政府向科研类非营利组织提供财政支持的方式分为直接支持和间接支持,前者包括政府资助和政府合同,后者包括对科研机构的税收减免,以及对捐赠者的税收减免,帮助它们获得捐款。

3.科研类非营利组织收入来源中财政资金的比例高低,与该组织所从事的科研活动有很大的相关性。通常,从事企业感兴趣的科研活动,获得的财政资金较少;从事政府感兴趣的科研活动,可以获得较多财政资金。

4.为避免财富过度积累,一些国家要求享受税收减免的收入在一定期限内用于特定非营利事业,但通常不限定当年必须全部用完。

5.几乎所有国家对科研类非营利组织获得的财政资金、社会捐赠免征所得税。多数国家对与宗旨相关的全部或部分经营收入免税,其余经营所得则征收所得税。

6.向公益性非营利组织捐赠的个人和企业可以享受所得税减免;向普通非营利组织捐款,一般不能享受税收优惠。

二、国外政府对科研类非营利组织的收入监管

对科研类非营利组织的收入监管包括对收入获取的监管和对收入使用的监管。在大多数市场经济国家,只要是科研类非营利组织,就可以申请政府资助,接受捐款,也可以享受税收减免。政府对收入获取的监管,实质上监管的是该组织的非营利组织身份。对收入使用的监管,重点是监管享受减免税的收入是否用于特定科研事业,实质上是监管是否有偷税漏税。

(一)典型国家的经验

1.监管机构科研类非营利组织的监管机构,就是非营利组织的监管机构。

在美国,负责免税资格管理的是国内税务局(IRS),局内设有一个单独的管理部门。非营利组织的财务和纳税情况由国内税务局和州政府的检察官、州税务局共同进行监督,州司法厅主要监督非营利组织是否进行了违法和违反宗旨的活动。

德国没有统一对非营利组织行使监管职能的国家机构。财政部门负责检查非营利组织的公益性,然后分别给予不同的税收优惠。法院是监督部门之一,地区法院非常注意非营利组织的经济活动,它们会为本地的非营利组织设立登记薄。

英国的非营利组织一般按传统称为慈善组织。英国设立了统一行使监管职能的国家机构——慈善委员会(The Charity Commission),该委员会成立于1980年,主要职能是监督、管理和规范慈善组织的行为,由政府代表、慈善组织代表和其他代表组成。

随机推荐
汇率升值条件下的对外贸易政策
进口押汇业务中的担保法律问题探析
金融保险资源整合途径分析
论国家竞争优势理论在我国的运用
“三元悖论”理论对我国汇率政策的启示
高新科技园区发展动因及作用机制研究
谈社会收入分配中制度性问题及政策取向
国外政府对科研类非营利组织的财政支持和收入监管
从历史角度透视美国反倾销热潮
不对称信息下医患间的博弈经济学研究

设为首页 | 关于我们 | 广告联系 | 友情链接 | 版权申明

Copyright 2009-2014 All Right Reserved [粤ICP备05100058号-11]